1. Економічна сутність, значення та види балансового узагальнення
Управління фінансово-господарською діяльністю підприємства потребує своєчасної та достовірної інформації про стан та рух господарських засобів за складом і розміщенням, джерелами формування та цільовими призначеннями. Такі відомості можна отримати за допомогою бухгалтерського балансу. Слово «баланс» від французького «Ьа1апсе»означає ваги, врівноваженість.
Завдання балансу - дати узагальнену інформацію про активи і їх джерела у вартісному вимірнику на певну дату. Така інформація необхідна внутрішнім (менеджери, спеціалісти, працівники підприємства) та зовнішнім (акціонери, кредитори підприємства, податкові служби) користувачам для прийняття рішень.
Бухгалтерський баланс - метод узагальнення даних про склад майна суб'єкта діяльності за видами (складом і використанням) і джерелами утворення на певну дату в узагальненому вартісному вимірнику (зазвичай на 1-ше число місяця).
Форма балансу та порядок його заповнення в Україні регулюються ПСБО 2 «Баланс». Згідно зі ст. 11 «Загальні вимоги до фінансової звітності» Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» баланс, разом із звітом про фінансові результати, звітом про рух грошових коштів, звітом про власний капітал, звітністю за сегментами та примітками до звітів, є складовою фінансової звітності підприємства.
Баланси відображають різну економічну інформацію і в залежності від вимірників бувають:
натуральні - характеризують джерела формування матеріальних ресурсів та напрямки їх використання. Використовується зазвичай при плануванні господарської діяльності підприємства;трудові - характеризують кількість та склад трудових ресурсів, їх розподіл та використання;• вартісні - складаються у вартісному вираженні на рівні окремих підприємств, галузей, країни.
Рис. 2.1. Визначники змісту балансу
Крім цього, баланси класифікують за:
джерелами складання;обсягами даних;формою;термінами складання;змістом.За джерелами складання:
інвентарні - складаються на підставі повного опису майна і є скороченим варіантом бухгалтерського балансу;книжкові - складаються на підставі запису в книгах без підтвердження інвентаризації;генеральні - поєднання інвентарного та книжкового балансів.За обсягами даних:
прості - баланси підприємств, які не мають структурних підрозділів;складні - баланси підприємств, які мають структурні підрозділи;зведені - складається об’єднанням підприємств і містять звітні дані всіх суб’єктів господарювання - учасників такого об’єднання.За змістом виділяють баланси:
сальдові - складаються шляхом підрахунку сальдо по рахунках;
Рис. 2.2. Класифікація балансів
оборотні - баланси, які крім залишків активів та пасивів містять дані про їх рух, тобто дебетові та кредитові обороти;
результативні - баланси доходів та витрат, які дають змогу визначити чистий прибуток;проміжні - баланси, які складаються на будь-яку дату залежно від потреб;шахові - баланси, які крім залишків на рахунках, містять кореспонденції по цих рахунках;порівняльні - баланси, в яких порівнюються статті звітного балансу з відповідними статтями балансу за попередній період.За формою баланси поділяють на:
повні - баланси, які містять перелік всіх статей, які до них включаються;скорочені - містять обмежену кількість статей.У практиці бухгалтерського обліку також мають місце такі види балансів:
річний - складається за календарний рік як основний звітний період в діяльності підприємства;періодичний - складається за проміжні звітні періоди (місяць, квартал);об'єднувальний - складається при злитті кількох підприємств в одне;розподільний - складається у разі поділу одного великого підприємства на декілька менших суб’єктів господарювання з правами юридичних осіб;консолідований - складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства;ліквідаційний - формується у випадку ліквідації підприємства з урахуванням умов розподілу активів для покриття зобов’язань підприємства та повернення коштів засновникам;баланс-нетто. Особливість його полягає в тому, що показники активів та капіталу відображаються за їх чистою вартістю. Наприклад, до підсумку балансу включається не первісна вартість дебіторської заборгованості та резерв сумнівних боргів, а її чиста реалізаційна вартість;баланс-брутто. Цей вид балансу передбачає включення всіх показників балансу до його підсумку. Наприклад, основні засоби за первісною вартістю будуть відображатися в активі, а накопичений знос, як джерело утворення, - в пасиві балансу. Тому чиста вартість основних засобів буде розраховуватися різницею між первісною вартістю та накопиченим зносом.